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2024-09-05 09:02:08
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企业在合并过程中，可能会形成一种被称为合并商誉（或购入商誉、购买商誉）的无形资产。合并商誉是指企业在合并过程中，预期被购并企业因其存在的优越条件使其在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。这些优越条件可能包括地理位置优越、信誉良好、组织管理高效、技术先进等。
合并商誉的计算公式为：合并商誉 = 投资成本 - 净资产公允价值。这里的投资成本指的是母公司对子公司的投资成本（或购买成本），而净资产公允价值则是指子公司可辨认资产和负债的公允价值差额。如果实际付款小于净资产公允价值，则形成负商誉。
对于合并商誉的会计处理，不同国家和地区的会计准则有不同的规定。在中国，合并商誉被视为一项资产，并在合并报表中予以反映。具体的会计处理方法包括：
《合并会计报表暂行规定》：母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销产生的差额，作为合并价差。合并时产生的商誉（或负商誉）是母公司的与子公司所有者权益的抵销项目之一，因此也是合并价差中的一项内容。
《企业会计准则--投资》：合并价差实际上是长期投资的调整项目，应在合并资产负债表中“长期投资”项目下单独列示。对于股权投资差额的摊销期限，《企业会计准则--投资》中规定：合同规定了的，按投资的期限摊销；没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年（含10年）的期限摊销；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年（含10年）的期限摊销。
具体会计准则（征求意见稿）：购买成本超过购买企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时，其超出数额应当确认为商誉。商誉一般应当在不超过10年的期限内采用直线法摊销，并记入各期费用。
合并商誉的摊销是指将商誉的价值在一定的期限内分期计入费用的过程。根据《企业会计准则--投资》的规定，商誉一般按不超过10年的期限摊销，负商誉一般按不低于10年的期限摊销。摊销的方法通常采用直线法，即将商誉的价值均匀地分摊到各个会计期间。
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。如果测试结果显示商誉存在减值，应当按照相关的资产减值规定进行处理。
不同国家和地区对合并商誉的处理方法有所不同。例如，在美国，对于负商誉的处理有两种方法：一是记录购进资产时相应调低其公允价格；二是对购进资产仍按评估的公允价格计价，不作任何调整，支付价款低于净资产公允价格的数额，全部记入“递延贷项--负商誉”账户。
在英国，合并商誉的处理也经历了变化。1990年以前，英国公司法规定合并商誉既可作为一项可摊销资产，也可直接冲减控股公司的股东权益。但由于这种方法对股东权益的压力太大，且提高了未来会计年度的合并收益而被谴责为欺诈行为。所以在1990年英国会计准则委员会颁布了《合并商誉的会计处理》（即ED47），对合并商誉的处理作了严格的限定，即合并商誉的会计处理只可将其作为可摊销资产，并且规定除特殊情况合并商誉可按40年的最高年限予以摊销外，一般情况下摊销期不得超过20年。
合并商誉是企业在合并过程中形成的一种无形资产，其价值体现在被购并企业预期的超额盈利能力。合并商誉的计算、会计处理、摊销和减值测试等都需要严格按照相关会计准则进行。不同国家和地区的会计准则对合并商誉的处理方法有所不同，企业应根据自身所处的法律环境和会计准则进行相应的会计处理。
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