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2022-07-06 13:09:24

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内容摘要：领军论坛丨天津市中小会计师事务所质量控制研究平台【领先论坛】上线！天津市会计领军人才培养项目自启动以来，进展顺利，成效显着。为天津乃至全国输送了一批高素质的会计人才。他们通过不断的学习和实...

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领军论坛丨天津市中小会计师事务所质量控制研究

平台【领先论坛】上线！

天津市会计领军人才培养项目自启动以来，进展顺利，成效显着。为天津乃至全国输送了一批高素质的会计人才。他们通过不断的学习和实践取得了丰硕的学术成果。为进一步宣传领先的学术成果，助力打造天津市高端会计人才品牌，天津市议会平台开设领先论坛栏目，精选部分学生优秀文章与读者分享交流和同事。同时，也欢迎领军人才（包括毕业人才和后备人才）积极投稿。具体要求和流程请点击链接→“领袖论坛”栏目征稿。

天津市中小会计师事务所质量控制研究

领导论坛

关于作者

周??，天津财经大学硕士，高级会计师，注册会计师，2013年入选天津市第二批注册会计师行业领军人才，2017年毕业，现任质量控制部负责人中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙天津分公司）部。

【】在当今社会，会计信息背后隐藏着各种经济利益。国内外会计信息造假案件不断涌现，造假手段越来越隐蔽，造假程度不断升级。被处罚的会计师事务所主要是中小型会计师事务所。中小会计师事务所审计质量不足的原因有很多，但主要原因是会计师事务所对自身质量控制不够重视，目光短浅，过度追求经济利益。内部质量控制缺失、碎片化、缺乏有效实施。因此，如何建立有效的内部质量控制体系，确保一系列审计质量控制措施得到全面落实，全面提高审计质量，是整个审计行业必须关注的课题。

本文共分四章，第一章主要阐述研究背景??和研究意义。第二章介绍了一个案例，阐述了该案例中审计质量控制存在的问题并分析了原因。第三章天津中小会计师简介企业质量控制存在问题。第四章针对存在的问题提出改进建议。

关键词：审计质量会计师事务所审计质量控制

一、研究背景及意义

我国注册会计师制度恢复以来，注册会计师行业取得了快速发展，会计师事务所也得到了快速发展，各方面都取得了丰硕的成果。近年来，会计师事务所、注册会计师审计差错、虚假审计报告等事件不断曝光，对注册会计师行业产生了较大影响。

天津市注册会计师协会根据中国注册会计师协会（天津市）制定的《2019年全国会计师事务所执业质量检查工作方案》制定了《关于开展2019年会计师事务所执业质量检查工作的通知》会计师事务所）2019年第77号），《通知》中质量控制体系检查的重点内容为：

在会计师事务所全面自查的基础上，从第一轮检查开始，检查机构的质量控制体系就在设计中。和落实问题，以及发现问题的整改落实情况。结合事务所自查报告，找出质量控制中可能存在的薄弱环节，针对总会计师（首席合伙人）对业务质量的领导责任、业务承接与维护、人力资源等关键要素进行针对性设计资源。、执行公司质量控制体系的检查程序，根据业务项目检查结果评估公司质量控制体系设计和运行的有效性，为公司改进和改进关键环节提供切实有效的指导。质量控制系统。帮助企业提高系统性风险防范能力的建议和指导。同时，要加强对事务所和注册会计师遵守职业道德规范的检查，重点关注与独立性相关的政策和程序是否建立并有效监控。

二、天津市中小会计师事务所质量控制案例分析

笔者近年来参加了天津市注册会计师协会组织的天津市会计师事务所质量检查。小会计事务所未能建立合理有效的质量控制体系导致的执业质量风险。

有限责任会计师事务所是有限责任公司，注册会计师协会对其执业行为进行了质量检查。检查范围主要包括公司质量控制体系的设计和建立、运作的有效性、职业道德规范的遵守情况等。，会计师事务所出具的业务报告20度，1-6月，质量控制在实践中和新审计准则的执行和执行情况。在考察过程中，笔者了解到：

（一）公司股权结构

会计师事务所注册资本100万元，股东5人，均为注册会计师。张三出资比例为1万元，出资比例为60；

笔者对该公司股东进行了询问程序，了解到以下情况：

本所法定代表人（总会计师）张三于2009年1月从其他事务所调入本所，接受原董事60股股份转让后担任总会计师。据张三介绍，股权转让时仅向工商部门报送了转股协议，并无货币资金实际出资。实际投资者是非注册会计师。张三对该公司没有实际控制权。

股东李斯本应出资18万元，但他并没有实际出资。他的本质是名义上的股东，实际的投资人是非注册会计师。

（二）业务报告授权

笔者在检查过程中发现，该事务所的注册会计师存在未经总会计师授权直接对外出具报告的情况。查验发现：①验内字（2015）AA号，验资报告签字注册会计师为刘、徐，验资业务质量控制流程显示，第三级审稿人是徐； ②、严内字（2014）AB号，签署验资报告的注册会计师为刘、徐，验资业务质量控制流程显示三级审核人为徐。据悉，徐某是该事务所的副总会计师，但未经总会计师授权。

(3) 档案管理

在检查过程中，笔者发现该事务所没有制定档案管理制度。事务所工作底稿不统一保存，业务项目完成后由各业务部门单独保存，无法保证业务档案的完整性和保密性。笔者在查阅业务档案时，公司未能在规定时间内按要求提供全部业务档案。原因是业务部部分档案员缺勤，总部未能及时调动。

（四）经营业务

笔者在检查过程中发现，事务所的业务承接并非由总部统一承担，而是由各业务部门独立承担和执行。此外，总会计师不知道部分业务的完成情况。此外，公司在开展业务时只编制了被审计单位的基本信息表。没有评估客户的诚信等问题。

(5) 监测

在检查过程中，笔者发现该事务所没有建立监控体系，也没有对各业务部门出具的报告进行监控。

笔者在检查过程中发现，部分项目出具的审计报告格式符合《独立审计准则》要求的格式，不符合《中国注册会计师执业准则2017》的要求。

三、天津市中小会计师事务所质量控制存在的主要问题

(1) 质量控制环境

有的事务所质量控制体系文件不完整，体系不符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制规范》，并根据事务所的发展变化及时改进修订，设计不合理。质量审查制度或实施不充分。

（二）客户关系及具体业务的接受与维护

有的公司没有明确业务承接和客户关系维护的相关制度，或者业务承接制度设计比较简单，业务承接审批流程没有明确规定。对独立宣言等文件的形成没有明确要求，也没有明确教师轮岗制度。

(3) 人力资源良好、顺畅在脸上

一些企业制定了员工绩效考核、薪酬和晋升制度，但在实践中没有具体的考核办法。评价依据主要依靠管理层的日常观察，普遍缺乏可行的评价方法。并形成书面记录，或者员工的绩效考核结果与员工的工资、晋升、解雇等不挂钩。一些企业缺乏对人力资源储备的长期规划，没有建立适当的考核机制来激励团队发展。

(4) 业务执行方面

(5) 监测方面

由于中小事务所数量少，内部机构设置简单，在监控实践中存在一系列问题，如：专职监控人员；未制定相关具体规定；质量控制管理文件未及时修订；未建立业务项目质量责任追究制度，未制定投诉和投诉调查的政策和程序；与所有员工沟通的适当方式；未能将监控结果与员工绩效评估和其他问题联系起来。

四。关于完善天津市中小会计师事务所质量控制的建议

（一）改进系统设计的建议

按照执业标准和职业道德规范的规定，制定符合事务所实际情况的质量标准控制体系，全面规范事务所的业务承担、业务执行、监控、独立性、保密性等.公司应设立专门的部门或人员，定期监测质量控制体系的执行情况，并报告公司情况。通知以确保质量控制体系的有效实施。

（二）人力资源提升建议

提高注册会计师的综合素质，提高注册会计师的职业能力，首先要完善人才用人机制。会计师事务所最宝贵的资源是其人力资源。引进高素质人才是保证审计质量的重要途径。其次，要继续加强职业继续教育，继续教育必须是终身的。事务所应当按照《中国注册会计师执业能力指引》的指导，研究、设计并组织实施注册会计师执业水平考试。会计师事务所也应注意特许会计师提供相关的在职培训，举办研讨会，并为其主管提供在职指导，使员工能够关注行业的变化，从而保持应有的专业能力。加强注册会计师职业道德教育，制定并采取相应的违规处罚措施。

（三）改善经营的建议

加强会计师事务所业务质量控制在审计的筹划阶段，首先要了解被审计单位的诚信。如果有确凿的证据表明被审计单位不诚实，或者在过去几年中，恶意操纵报表的行为引起了相关监管部门的关注，那么这应该引起注册会计师的足够重视，尝试消除这些不利影响，确保现任管理层诚实守信，现任财务人员具备职业道德。只有满足这些条件，企业才能开展此类业务。

（四）关于完善事务所监管的建议

对于审计业务，除项目组内部相互审查外，还应派遣有经验的审计人员成立专门的项目质量审查小组，对审计业务进行审查。手稿经过审查。项目组长与评审组长意见不一致后，才能出具报告。只有这样，才能保证审计意见类型的正确性和注册会计师的审慎性。