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2022-04-18 15:46:37
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广州烟草税务会计
1.根据《高新技术企业认定管理指引科技部财政部关于修订印发高新技术企业认定管理办法的通知--国科火（2016）32号企业会计准则--无形资产（内部研究开发）》文件规定，设置研发支出及相应二级科目。二级科目下，还可以根据需要设置三级科目，归集研发费用：
研究开发费用归集范围
（一）人员劳务费
包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外部科技人员的劳务费。
（2）直接投入成本
直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关费用。包括：
-直接消耗的材料、燃料和动力费用；
-用于产品中间试验和试制的模具和工艺设备的开发、制造费用，不构成固定资产的样品、样机和一般检测手段的购置费用，试制产品的检验费；
-用于研究开发活动的仪器设备的运行、维护、调整、检查、测试、修理费用，以及通过经营租赁为研究开发活动租赁的固定资产租赁费。
（3）折旧费用和长期待摊费用
折旧费是指用于研究开发活动的在用仪器、设备、建筑物的折旧费。
长期待摊费用是指研发设施改建、改装、装修、修缮过程中发生的长期待摊费用。
（4）无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用
设计费用，是指构思、开发、制造新产品、新工艺，制定工序、技术规范、规程，设计操作特性所发生的费用。包括为了获得创新、创造力，
突破性产品的创意设计活动相关费用。
（6）设备调试费用和试验费用
设备调试费用是指在工装准备过程中进行研究开发活动所发生的费用，包括开发专用、特殊生产机器，变更生产、质量控制程序，或制定新的方法、标准等所发生的费用。
用于大规模批量、商业化生产的常规工装准备和工业工程所发生的费用，不能纳入征收范围。
试验费用包括新药开发临床试验费用、勘探开发技术现场试验费用、现场试验费用等。
（七）委托外部研发费用
委托对外研究开发费用，是指企业委托境内外其他机构或者个人开展研究开发活动（研究开发活动成果归委托企业所有，且与企业主营业务经营密切相关）所发生的费用。对外研发费用实际发生额按照独立交易原则确定，实际发生额的80计入委托方研发费用总额。
（八）其他费用
其他费用是指除上述费用外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费，资料翻译费，专家咨询费，高技术研究开发保险费，研究开发成果检索、论证、评审、鉴定验收费，知识产权申请费、注册费、代理费、会议费、差旅费、通讯费等，此项费用一般不得超过研究开发总成本的20，但另有规定的除外。
2.根据公司研发项目，正确归集研发费用；如果研发项目较多，可以在研发支出科目中设置项目辅助核算。
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-人员人工成本（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-人员人工成本（B项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-直接投入支出（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-直接投入支出（B项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-折旧费和长期
递延费用（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-折旧费、长期待摊费用（B项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-无形资产摊销费用（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-无形资产摊销费用（B项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-设计支出（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-设计支出（项目B）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-设备调试费、试验费（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-设备调试费、试验费（B项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-委托外部研发支出（项目A）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-委托外部研发支出（项目B）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-其他费用（A项）
借：研发支出-费用化支出/资本化支出-其他费用（B项）
贷：现金/银行存款/原材料/应付职工薪酬/应付账款/累计折旧/累计摊销等。
3.月末，费用化研发支出结转管理费用；资本化的研发支出，自满足资本化条件时起至达到预定用途前的支出总和，计入无形资产。
借：管理费用-研究开发费用
贷：研发支出-费用支出
借：无形资产
贷：研发支出-资本化支出
4、财政部、科技部11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税（2015）119号），企业开展研发活动实际发生的研发费用，未计入当期损益的，在按规定加计扣除的基础上，按当年实际发生额的75从当年应纳税所得额中加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175在税前摊销。
同时量规
已修正：
（一）不适用税前扣除政策的活动
1.企业产品（服务）常规化升级。
二科学研究成果的直接应用，如直接采用开放的新工艺、新材料、新装置、新产品、新服务或新知识。
3.商业化后企业向客户提供的技术支持活动。
4.对现有产品、服务、技术、材料或者工艺的重复或者简单变更。
5.市场研究、效率研究或管理研究。
6.作为工业（服务）过程环节或常规质量控制、测试分析和维护。
7.社会科学、艺术或人文学科的研究。
（二）不适用税前扣除政策的行业
1.烟草制造业。
2.住宿餐饮。
3.批发零售业。
4.房地产。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐。
7.行政部及其他规定行业。
5.前1-3条是关于会计处理，第四条是关于研发支出的企业所得税处理。
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