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2022-06-08 12:31:31
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做账是每个会计的必备技能，但常常让人一头雾水。费用应包括哪些科目，如何做会计分录？
1.会计报表如何设置“补助收入”
按照现行会计制度，企业收到的增值税应通过“补助收入”会计科目核算。
“补助收入”科目属于“损益”科目，期末无余额。本科目的经济业务仅在“损益表”中体现。利润表中不设“补助收入”项目，可在“营业外收入”项目中反映。
2.税务局稽查后需缴纳所得税的处理
（一）应交所得税调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交所得税
（二）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整数
（三）纳税时，
借：应交税费-应交所得税
贷款：银行存款
编制资产负债表时，应当通过“未分配利润”项目反映上一年度的企业所得税。
3.货物在收到材料前、付款后或发票到达前的账务处理
（1）收货计价
借入：原材料
贷：应付账款----估计应付款项
下月初用红字注销。
（2）收到发票后
借入：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
收到的发票余额与暂估值不一致，且原材料已领用的，其差额冲减销售成本。
4.出口代理的会计处理
（1）收到出口货物时
借：托运货物
贷款：代销商品的款项
（2）出口销售的，按实际销售价格
借：银行存款（应收账款等）
贷：应付账款
同时结转商品销售成本、
借：代销商品的款项
贷款：托运货物
（三）偿还出口商品货款，计算寄售
费用收入
借：应付账款
贷：代购代销收入（手续费收入）
银行存款
（四）进口代理
1）收到委托单位收购资金时，
借：银行存款
贷：应付账款
2）在支付购买进口货物及运杂费时，
借：商品购进（购进价成本）
应收账款（预付运费和杂项费用）
贷款：银行存款
3）采购货物移交委托方并结算手续费收入时
借：应付账款
贷：商品购进（购进价格成本）
应收账款（预付运费和杂项费用）
代购代销收入（代理费）
5.收取销售房地产预付款的会计处理
由于销售房产预付款通过“预收款”科目反映，营业收入尚未结转，因此收据和发票金额不会重复。
预收售房款并开具收据时：
借：银行存款
贷：预收账款
收到最后一笔房款并开票时：
借：银行存款（尾款）
预收账款（以前预收的）
贷：主营业务收入
这里需要注意的是，预收货款时应计算应纳税额，年末未形成销售的应预缴企业所得税。
6.销售免税品的增值税税额及会计处理
某厂生产销售饲料工业，销售对象为饲料经销商和养殖户，大多不需要发票。没有发票的销售在会计上如何处理？例如提要：
借：银行存款（现金）等科目
贷：产品销售收入（营业收入）等。
应交税费-应交增值税
由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，应按不含税所得乘以适用税率计算留抵税额。
借：“应交税费-应交增值税（减免税）”
贷：“补助收入”科目
此外，企业应在应交增值税明细表“已交税金”项目下增设“减免税”项目。
反映企业按规定减免的增值税，可在“应交税费--应交增值税（减免税）”部分
目的记录填写；
在填写增值税纳税申报表时，“销售额”可直接体现在“产量”项目的“免税商品”中，无需再填写“税额”。
7.增值税中“应交增值税”借方余额的会计处理
“当期销项税额小于当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。”因此，当“应交税费--应交增值税”科目有借方余额时，本期无需缴纳增值税，借方余额反映为尚未抵扣的进项税额。
对方已不存在的分期付款销售商品的会计处理：
（一）合同、协议约定采用分期销售方式
账务处理通过“分期付款发出商品”科目核算，否则不通过本科目核算的，直接记入“产品销售收入”科目核算。
（二）购买单位已不存在
在这种情况下，货款实际上无法收取，应作为坏账处理，转入管理费用。
付款但发票未到账的会计处理：
购进货物已验收入库，货款已付清，但购进的增值税专用发票未到账，可先按实际付款金额进行账务处理：
借：“库存商品”等科目
贷款：“银行存款”科目
取得专用发票时，将上述分录用红字核销，再按专用发票上注明的金额、税额进行账务处理：
借入：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷款：银行存款
8.为合营企业提供的固定资产的计价和会计处理
（1）收到投入的厂房和机器设备时，会计处理如下：
按投资单位账面原价，借记“固定资产”等科目，按新确认的价值，贷记“实收资本”。账面原价与新确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目；
新确认价值大于原账面价格的，按新确认价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”。
（2）因出口单证不规范导致不退税的会计处理：
对实行增值税“先征后退”的生产，
第一类出口企业，其内销和外销，均应按月计算销项税额，记入“应交税费--应交增值税（销项税额）”科目，如实申报纳税。由于申请出口退税的出口单证不规范，无法进行当期退税，无法将出口销售销项税额记入“待摊费用--增值税待转销项”科目。
征税是在应税行为发生后计算的，出口退税是出口单证齐全后办理的退税，两者不能划等号。因单位因出口单证不齐、零申报而申报出口销售额，使销项税额不齐，在全额扣除进项税额后，期末留抵税额是不正确的。
9.供应商发出但当月未开票的货物的会计处理
买卖双方合同约定“交货后三个月付款”，专用发票应在合同约定付款日期的当天开具。其会计处理如下：
（1）发出货物时
借：发出货物
贷：库存商品
（2）开票时
借：应收账款-A公司
贷：应交增值税-销项税额
主营业务收入
同时，结转销售商品成本。
借：主营业务成本
贷款：发出货物
（3）收到货款后：
借：银行存款
贷：应收账款-A公司
10.促销项目的会计处理
企业在促销时，会按照进货价格赠送部分商品给消费者。企业为小规模纳税人的，其会计分录为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费C应交增值税（销项税额）
销售发票与增值税应税价格不符账项的处置：
一般纳税人销售货物开具发票的，按照增值税计税价格核算账务不一致的，账务处理如下：
发生时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
结转时：
借：其他应付款-长期现金付款
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
借入：库存现金
贷：其他应付款-长期现金付款
处理：经批准后作为营业外收入处理
借：其他应付款-长期现金付款
贷：营业外收入
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